احتمال تجدید ارائه صورت‌های مالی با تاکید بر نقش حسابرس
الموضوعات :حسین اعتمادی 1 , محمد علی ساری 2 , موسی جوانی قلندری 3
1 - دانشیار گروه حسابداری، دانشگاه تربیت مدرس، تهران، ایران،
2 - مربی و عضو هیات علمی گروه حسابداری، واحد مشهد، دانشگاه آزاد اسلامی، مشهد، ایران.
3 - کارشناس ارشد حسابداری، دانشگاه تهران، تهران، ایران.
الکلمات المفتاحية: واژه‌های کلیدی: حسابرسی, تعدیلات, گزارشگری, لاجیت,
ملخص المقالة :
در این پژوهش با استفاده از اطلاعات 73 شرکت و با تحلیل لاجیت، نقش حسابرس در تجدیدارائه صورت‌های مالی سال قبل شرکت‌ها بررسی گردیده است. برای این منظور، از چهار ویژگی اندازه حسابرس، حق‌الزحمه حسابرس، تخصص صنعتی حسابرس و دوره تصدی حسابرس استفاده شده است. یافته‌های پژوهش نشان می‌دهد افزایش تعداد شرکای مؤسسات حسابرسی و حق‌الزحمه آن‌ها، احتمال تجدیدارائه صورت‌های مالی سال قبل را به‌ترتیب افزایش وکاهش می‌دهد؛ همچنین تأثیر مثبت دوره تصدی حسابرس با احتیاط پذیرفته شده، اما تأثیر تخصص صنعتی حسابرس بر احتمال تجدیدارائه صورت‌های مالی سال قبل تأیید نمی‌شود. تجزیه‌وتحلیل اثرنهایی متغیرهای پژوهش نیز تأثیر متغیرهای یادشده بر احتمال تجدیدارائه صورت‌های مالی سال قبل را تأیید می‌نماید. این یافته‌ها می‌تواند به استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی حسابرسی شده کمک نماید تا با ارزیابی ویژگی‌های حسابرس و ویژگی‌های شرکت براساس الگوی معرفی شده در این پژوهش، احتمال تجدیدارائه صورت‌های مالی حسابرسی شده را ارزیابی نمایند. Abstract In this study, we used the information of 73 publicly-held companies with Logit analysis, in order to examine the effect of auditor characteristic on the likelihood of financial statement restatements. We used four characteristics for auditor: auditor size, auditor fees, auditor industry expertise, and audit tenure. The research findings show that raising the number of auditing partner and their fees increases and decrease the likelihood of financial statement restatements of prior year respectively. Moreover, positive impact of audit tenure on prior year financial statement restatements accepted with cautiously; however auditor industry expertise has no significant relation. Analysis of marginal effect of research variables, also certify the impact of aforementioned variables on the probability of previous year financial statement restatements. Our findings enable the users of audited financial statements to assess the probability of previous year financial restatements by evaluating the auditor characteristics and company features by using the Logit model of this research. Keywords: Audit, Restatement, Reporting, Logit
1) اعتمادی، حسین، محمدی و ناظمی اردکانی، (1388)، "بررسی رابطه بین تخصص صنعت حسابرس و کیفیت سود در شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران"، مجله پژوهش‌های حسابداری مالی، شماره اول و دوم، صص 17-23.
2) آقایی، محمد علی و ناظمی اردکانی، (1391)، "تخصص حسابرس در صنعت و مدیریت اقلام تعهدی اختیاری"، مجله دانش حسابداری، شماره 46، صص 4-17.
3) پیری، پرویز، شیخ محمدی و جوادی، (1392)، "بررسی ارتباط بین اندازه موسسه حسابرسی، تعداد صاحبکاران موسسه حسابرسی با کیفیت حسابرسی"، مجله دانش حسابداری، شماره 51، صص 1-26.
4) سجادی، سیدحسین و قربانی، (1390)، "رابطه بین ویژگی‌های خاص شرکت‌ها و تعدیلات سنواتی آن‌ها"، فصلنامه پژوهش‌های تجربی حسابداری مالی، شماره 2، صص 62-75.
5) عبدلی، محمد رضا، فعال قیومی و پرتوی، (1392)، "تأثیر ویژگی‌های حسابرس بر تجدید ارائه صورت‌های مالی"، بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، دوره 20، شماره 73، صص 85-100.
6) کردستانی، غلامرضا، آزاد و کاظمی، (1389)، "آزمون تجربی اهمیت تعدیلات سنواتی در بازار سرمایه"، تحقیقات حسابداری و حسابرسی، شماره 8، صص 62-73.
7) کمیته تدوین استانداردهای حسابرسی، (1391)، "استانداردهای حسابرسی ایران نشریه 124"، چاپ سیزدهم، تهران، سازمان حسابرسی.
8) کمیته فنی سازمان حسابرسی، (1391)، "آیین رفتار حرفه ای نشریه 123"، چاپ نهم، تهران، سازمان حسابرسی.
9) نیکبخت، محمدرضا و مهربانی، (1385)، "بررسی اثر خدمات و میزان حق الزحمه‌های غیر حسابرسیِ مؤسسات حسابرسی بر استقلال حسابرس"، بررسی‌های حسابداری و حسابرسی،، شماره 44، صص 129-147.
10) هشی عباس، مظاهری فرد، (1392)، "بررسی رابطه بین اندازه موسسه حسابرسی و کیفیت حسابرسی"، فصلنامه تحقیقات حسابداری و حسابرسی، شماره 17، صص 1-26.
11) Balsam, S., Balsam, J., and Yang, J. S, )2003(, “Auditor Industry Specialization and Earnings Quality”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 22 (2), PP. 71-97.
12) Beck, P., Frecka, T., and Solomon, I, )1988(, “A Model of the Market for MAS and Audit Services: Knowledge Spillovers and Auditor-Auditee Bonding”, Journal of Accounting Literature, 7(1), PP. 50-64.
13) Becker, C. L, DeFond, M. L, Jiambalvo, J. J, and Subramanyam, K. R, (1998), “The Effect of Audit Quality on Earnings Management”, Contemporary Accounting Research, 15(1), PP.1-24.
14) Bedard, J., Chi, M., Graham, L., and Shanteau, J, (1989), “Expertise in Auditing: Myth or Reality?”, Accounting, Organizations and Society, 14(1), PP. 113-131.
15) Carcello, J. V., and Nagy, A. L, (2004), “Client Size, Auditor Specialization, and Fraudulent Financial Reporting”, Managerial Auditing Journal, 19(5), PP. 651-668.
16) Chen, Y. S., & Hsu, J, (2009), “Auditor Size, Auditor Quality, and Auditor Fee Premiums: Further Evidence from the Public Accounting Profession”, Online, www.ssrn.com (Accessed January, 8, 2009).
17) Chen, F., Hope, O.K., Li, Q., & Wang, X, (2011), “Financial Reporting Quality and Investment Efficiency of Private Firms in Emerging Markets”, The Accounting Review, 86 (4), PP. 1255-1288.
18) DeAngelo, L. E, )1981(, “Auditor size and Audit Quality”, Journal of Accounting and Economics, 3(3), PP. 183-199.
19) Eilifsen, A., and Messier, W. F, (2000), “The Encidence and Detection of Misstatements. A review and Integration of Archival Research”, Journal of Accounting Literature, 19, PP.1-43.
20) Francis, J.R., Wilson, E.R, (1988), “Auditor Changes: A Joint Test of Theories Relating to Agency Costs and Auditor Differentiation”, The Accounting Review, 63(4), PP.663-82.
21) Frankel, R., Johnson, M., and Nelson, K, (2002), “The relation between Auditors’ Fees for Non-audit Services and Earnings Quality”, Online, www.ssrn.com (Accessed January 20, 2002).
22) Geiger, M. A., and Raghunandan, K, )2002(, “Auditor Tenure and Audit Reporting Failures”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 21(1), PP. 67-78.
23) Hogan, C.E., and Jeter, D.C, (1999), “Industry Specialization by Auditors”, Journal of Accounting Research, 18(1), PP. 1-17.
24) Hoyle, J, (1978), “Mandatory Auditor Rotation: the Arguments and an Alternative”, Journal of Accountancy, 145(5), PP. 69-78.
25) Johnson, V. E., Khurana, I. K., & Reynolds, J. K, (2002), “Audit-Firm Tenure and the Quality of Financial Reports”, Contemporary accounting research, 19(4), PP. 637-660.
26) Kinney. W.R, Palmrose. Z.V., and Scholz, S, (2004), “Auditor Independence, Non-Audit Services, and Restatements: Was the U.S. Government Right?”, Journal of Accounting Research, 42(3), PP. 561–588.
27) Krishnan, G. V, (2003), “Does Big 6 Auditor Industry Expertise Constrain Earnings Management?”, Accounting Horizons,17, PP. 1-16.
28) Maletta, M., & Wright, A, (1996), “Audit Evidence Planning: An Examination of Industry Error Characteristics”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 15 (1), PP. 71-86.
29) Owhoso, V. E., Messier, W. F., and Lynch, J. G, (2002), “Error Detections by Industry-Specialized Teams During Sequential Audit Review”, Journal of Accounting Research, 40(3), PP. 883-900.
30) Plumlee, M., & Yohn, T. L, (2010), “An Analysis of the Underlying Causes Attributed to Restatements”, Accounting Horizons, 24(1), PP. 41-64.
31) Reynolds, J. K., Deis Jr, D. R., & Francis, J. R, (2004), “Professional Service Fees and Auditor Objectivity”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(1), PP. 29-52.
32) Romanus, R. N., Maher, J. J., & Fleming, D. M, )2008(, “Auditor Industry Specialization, Auditor Changes, and Accounting Restatements”, Accounting Horizons, 22(4), PP. 389-413.
33) Schroeder, M, (2001), “SEC List of Accounting Fraud Probes Grows”, Wall Street Journal, 6.
34) Shockley, R, )1981(, “Perceptions of Auditors Independence: An Empirical Analysis”, The Accounting Review, PP. 785-800.
35) St. Pierre, K., & Anderson, J. A, (1984), “An Analysis of the Factors Associated with Lawsuits Against Public Accountants”, The Accounting Review, PP. 242-263.
36) Stanley, J. D., and DeZoort, F. T, )2007(, “Audit Firm Tenure and Financial Restatements: An Analysis of Industry Specialization and Fee Effects”, Journal of Accounting and Public Policy, 26)2), PP. 131-159.
37) Stice, J. D, (1991), “Using Financial and Market Information to Identify Pre-Engagement Factors Associated with Lawsuits against Auditors”, The Accounting Review, PP. 516-533.
38) Turner, J. L., & Sennetti, J. T, (2001), “Post-Audit Restatement Risk and Audit Firm size”, Journal of Forensic Accounting, 2(1), PP. 67-94.
39) Woodland, A. M., Reynolds, J. K., & Scholar, C. D, (2003), “Restatements and Audit Quality”, Online, www.ssrn.com (Accessed April, 15, 2003).
40) Yu-Ho, C. & Sun, H, (2014), “Reoccurrence of Financial Restatements: The Effect of Auditor Change, Management Turnover and Improvement of Internal Control”, Journal of Accounting and Finance, 14(2), PP. 28-44.
یادداشت‌ها
